Особенность инвестиционного налогового вычета (ИНВ) состоит в том, что вычет уменьшает не налоговою базу, а исчисленную сумму налога на прибыль у организаций, находящихся на общей системе налогообложения. Как любая налоговая льгота вычет применяется по желанию налогоплательщика, но для этого данное положение необходимо отразить это в учетной политике для целей налогообложения.
Условиями применения налогового вычета являются следующие:
1. Вычет применяется в отношении расходов на приобретение основных средств (ОС), их доставку, сооружение, доведения до состояния пригодного к эксплуатации, а также достройку, реконструкцию и модернизацию.
2. Вычет применяется в отношении ОС, включенных в 3-10 амортизационные группы, если это здания, сооружения, передаточные устройства, то 8-10 амортизационные группы.
3. Условия применения вычета определяются региональным законодательством в отношении права применения, определения категорий налогоплательщиков и категорий ОС.
4. Если организация принимает в текущем году решение об использовании вычета с 1 января текущего года, то отказаться от его применения можно только через 3 года.
5. Не могут применять вычет участники региональных инвестиционных проектов, резиденты ОЭЗ и СЭЗ, резиденты ТОР, иностранные организации, участники проекта Сколково и др.
Согласно письма Минфина (от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537) ИНВ на основные средства можно применять только к расходам которые поименованы в абзаце 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ или в пункте 2 статьи 257 НК РФ. К иным расходам вычет применить нельзя, например расходы на лизинг поименованы уже в абзаце 3 пункта 1названой статьи к ним ИНВ применять нельзя.
Механизм определения налогового вычета осуществляется отдельно по федеральной и по региональной части:
- сумма вычета равна сумме инвестиционных расходов организации;
- сумма, которую можно отнести на уменьшение федеральной части налога на прибыль равна 10% от величины инвестиционных расходов организации, но не может превышать сумму налога, рассчитанную по ставке 5%. Причем неиспользованную разницу между суммой, на которую фактически был уменьшен налог и 10% от суммы произведенных инвестиционных расходов можно использовать в следующих налоговых периодах;
- далее следует определить предельную величину вычета для региональной части налога, которая определяется как разность между величиной налога, исчисленной по ставке, установленной в регионе за вычетом налога, исчисленного по ставке 5% (если регионом не установлена иная ставка);
- и осталось определить величину вычета, на которую налогоплательщик может уменьшить налог, подлежащий уплате в бюджет субъекта РФ, а она составляет 90% от суммы инвестиционных расходов. При этом налог может быть уменьшен не более чем на предельную величину вычета.
Обязанность восстановить сумму налога и соответствующих пеней может возникнуть у организации если она реализует ОС в отношении которого она использовала вычет. Следовательно, налогоплательщику необходимо вести учет инвестиционных расходов, уменьшающих сумму уплаченного налога, по каждому объекту ОС в отдельности. Но есть и хорошие новости: на первоначальную стоимость проданного объекта ОС можно будет уменьшить доходы от его реализации.
В заключение попробуем ответить на вопрос, когда применение ИНВ выгодно для бизнеса, а когда лучше применять традиционный механизм в виде амортизации. Безусловно, вычет дает возможность получить налоговую выгоду в большем размере, чем «классическая» амортизация. Однако это справедливо только для случая, когда организация платит значительные суммы налога на прибыль и ведет активную инвестиционную деятельность, покупает или модернизирует ОС. Иными словами, если доходы организации почти равны ее расходам или даже есть убытки в налоговом учете, применение инвест вычета будет невозможно, организация просто «потеряет» расходы на приобретение (модернизацию) ОС. Таким образом, применение инвест вычета имеет смысл только тогда, когда есть достаточная для этого налоговая база и, соответственно, сумма налога на прибыль организаций к уплате. Развернутое мнение об особенностях применения бизнесом инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций высказала доктор социологических наук, профессор Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации» Татьяна Владимировна Зверева