Все российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у физического лица-налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Так возникают обязанности налогового агента, что отражено в ст. 226 п.1 гл.23 НК РФ.
Доцент Липатова И.В. обращает внимание на вступающие изменения с 2027 года, которые затрагивают положения статьи 227.1.гл. 23 НК РФ и определяют особенности исчисления суммы НДФЛ и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. А именно, меняются правила уплаты фиксированных авансовых платежей по НДФЛ для иностранных работников.
Как отмечает доцент Кафедры правового регулирования экономической деятельности Финуниверситета Васильева О.Н., здесь необходимо обратить внимание, что доход мигранта, работающего в организации или у индивидуального предпринимателя, должен быть не ниже прожиточного минимума с учетом регионального коэффициента. Учитывая грядущие изменения для иностранцев, работающих по патенту, взносы по НДФЛ вырастут, если у них на иждивении есть дети. Платеж увеличится на 50% в расчете на каждого ребенка. Указанные изменения, отражены в Федеральном законе от 26.07.2026 № 242-ФЗ. В частности, положения статьи 227.1 гл. 23 НК РФ уточняют порядок исчисления фиксированных авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц по НДФЛ.
Доцент Кафедры общественных финансов Финуниверситета Липатова И.В. рекомендует обратить внимание на содержание Письма ФНС от 11 сентября 2026 г. № БС-36-11/8012@, где есть разъяснения, помогающие работодателям подготовиться к новым изменениям и требованиям.
Как отмечают эксперты доцент Липатова И.В. и доцент Васильева О.Н. в основу изменений положен принцип расширения круга налогоплательщиков НДФЛ. С 2027 года авансовые платежи должны будут уплачивать не только те, кто работает по патенту, но и иностранцы, работающие у физических лиц для личных нужд (например, няни или помощники по хозяйству), даже если у них нет патента или разрешения на работу. Это касается и тех, кто оформляет вид на жительство, для этих граждан уплата налога станет подтверждением того, что они действительно работают в России. Для тех, кто работает у физических лиц, в соответствии с п.3 ст. 227.1 НК РФ установлен фиксированный ежемесячный платеж в размере1 700 рублей. В 2026 году указанные иностранные граждане уплачивают фиксированные авансовые платежи по НДФЛ в сумме 1 200 рублей в месяц.
Местные органы самоуправление получили право увеличивать размер авансового платежа по НДФЛ через региональные коэффициенты, поэтому, как обращает доцент Липатова И.В., итоговая сумма может отличаться в зависимости от субъекта РФ. Важно отметить, что, если у иностранного работника есть несовершеннолетние дети или другие иждивенцы, проживающие с ним в России, сумма платежа вырастет на 50% за каждого такого человека. Речь идет о детях, которым не исполнилось 18 лет, в т.ч. усыновленных или находящихся под опекой (попечительством). Если ребенок находит на иждивении нескольких иностранцев, и оба платят авансовый платеж, размер увеличится только для одного из них по выбору. Для работающих по патенту в организациях, у ИП и самозанятых фиксированный платеж сохранится на уровне 1 200 рублей в месяц.
Итак, в зависимости от категории работника статья 227.1 НК РФ устанавливает дифференцированные размеры авансовых платежей: 1700 руб./мес. – для работающих по патенту у физлиц; 1200 руб./мес. – для работающих по патенту у организаций/ИП; 1700 руб. за каждый полный/неполный месяц – для проживающих без патента. Платежи индексируются на коэффициент-дефлятор (федеральный) и региональный коэффициент.
Кроме того, изменился порядок взаимодействия с налоговыми органами, а именно исключили требование о том, что налоговые органы должны получать от миграционной службы подтверждение о заключении договора и выдаче патента, прежде чем разрешить работодателю уменьшить НДФЛ на сумму уплаченных авансовых платежей. По мнению доцента Липатовой И.В. данное изменение должно упростить процесс зачета налогов. При этом появились дополнительные требования к доходам иностранцев. Теперь доход мигранта, работающего в организации или у индивидуального предпринимателя, должен быть не ниже прожиточного минимума (с учетом регионального коэффициента). Причем этот расчет теперь включает и его иждивенцев. Поправки внесены в Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» Федеральным законом от 26.07.2026 № 241-ФЗ. В качестве рекомендации доцент Липатова И.В. советует, если работодатель нанимает иностранного гражданина, то необходимо обратиться к положениям региональных законов, так как именно они определяют итоговую стоимость «патента» и налоговой нагрузки с 2027 года.
Кроме того, изменения затронули порядок обмена данными между ФНС и МВД. Так, налоговые органы ежеквартально передают в МВД данные о доходах иностранных граждан. Вся информация о выплатах и вознаграждениях, отраженная в расчетах по страховым взносам, будет направляться через систему межведомственного взаимодействия.