В 2025 году ОАЭ стали самой востребованной юрисдикцией, на территории которой российский бизнес, столкнувшийся с беспрецедентными санкциями коллективного Запада, строил свои новые структуры и проводил финансово-хозяйственные операции. Чтобы корректно исполнять законодательство ОАЭ и нивелировать риски штрафных санкций и доначислений налогов российскому бизнесу, который продолжает действовать даже несмотря на обострившуюся ситуацию на Ближнем Востоке, необходимо учитывать, что не так давно одновременно с введением корпоративного налога в правовое поле ОАЭ было введено генеральное правило противодействия уклонению от уплаты налогов (GAAR) - доктрина необоснованной налоговой выгоды. Д.э.н., профессор Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов, аудита и бизнес-анализ Финансового университета при Правительстве РФ Полежарова Людмила Владимировна отмечает, что при изменении структурных элементов организации, привлечении в сделки связанных сторон или внесении других корректировок финансово-хозяйственной деятельности, российский бизнес в ОАЭ, следуя местной доктрине необоснованной налоговой выгоды, должен проявлять осторожность и не допускать, чтобы подобные изменения осуществлялись исключительно с целью повышения налоговой эффективности либо такая цель просматривалась.
Налоговая администрация ОАЭ и налогоплательщики должны придерживаться таких налоговых принципов, как законность, налоговое равенство и платежеспособность. Ни искусственные структуры, ни создание новых налогооблагаемых событий не позволяют налогоплательщикам уклоняться от уплаты налогов. Правила GAAR призваны предотвратить практику уклонения от уплаты налогов. Вместе с тем, налогоплательщикам в ОАЭ разрешено заниматься налоговым планированием в правовом поле, как и другие области жизнедеятельности и экономики.
GAAR в ОАЭ применяется к сделкам или соглашениям, где основной целью или одной из основных целей сделки выступает получение налоговой выгоды для корпораций, что несовместимо с намерением или целью закона, продолжает эксперт Финансового университета. Уклонение от уплаты налогов предполагает искусственное снижение налогов нетрадиционными способами, что отличается от подлинного налогового планирования. Цель правил GAAR - предотвратить действия, направленные исключительно на снижение налогообложения без законного экономического или правового эффекта.
Критерии применения GAAR в ОАЭ фокусируются на том, отсутствует ли у сделки веская коммерческая причина и получает ли налогоплательщик по итогам данной сделки необоснованную налоговую выгоду, акцентирует д.э.н., профессор Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве РФ Гончаренко Любовь Ивановна. Приоритетность сделок определяется их сущностью, а не формальным видом. Основная цель GAAR - игнорировать или отменять сделки, совершенные для получения налоговых преимуществ по корпоративному налогу. Таким образом, GAAR позволяет властям ОАЭ игнорировать или признавать недействительной сделку, которая в первую очередь направлена на получение налоговых льгот без реальной коммерческой цели.
В зависимости от того, считаются ли действие или сделка недействительными (фиктивными), налоги будут рассчитываться в соответствии с фактической деятельностью. Так, статья 11 Федерального декрета-закона о налогообложении корпораций и предприятий в ОАЭ вводит общую оговорку о противодействии уклонению от уплаты налогов, согласно которой, если существует разумная вероятность того, что сделка или соглашение, или их часть, не отражают экономическую реальность на коммерческом или не связанном с налогообложением уровне, если определенный результат достигнут искусственно или неправомерно, то налоговые последствия будут определяться обычными или надлежащими действиями для достижения этого результата.
Налоговая администрация ОАЭ может противодействовать или корректировать определенные преимущества налогоплательщика в корпоративном налоге в ОАЭ, если определит, что сделка привела к определенным выгодам. Среди возможных шагов - расчет налогооблагаемого дохода, вычетов или льгот с учетом того, следует ли разрешить или запретить определенные освобождения, вычеты или льготы. Исключения применяются только в том случае, если искусственные или неправомерные действия не имеют существенных экономических или правовых последствий.
В ОАЭ применяется также обязательное регулирование цен по сделкам между связанными сторонами - регулирование трансфертного ценообразования (ТЦО) - в целях установления для целей налогообложения цен на товары, услуги, нематериальные активы, передаваемые между материнскими и дочерними компаниями, филиалами и другими аффилированными лицами, продолжает к.э.н., доцент Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов, аудита и бизнес-анализ Финансового университета при Правительстве РФ Адвокатова Алена Станиславовна. Правила ТЦО в ОАЭ основаны на подходах ОЭСР, сформулированных в Руководящих принципах трансфертного ценообразования, соответствуют международной практике и распространяются на все компании, имеющие связанные стороны в ОАЭ или за рубежом.
Главенствующим принципом ТЦО в ОАЭ в целях налогообложения, как и в России, является принцип «вытянутой руки», согласно которому сделки между связанными сторонами должны быть сопоставимы с условиями сделок, осуществляемых между независимыми контрагентами на свободном рынке. Для этого в зависимости от характера конкретной сделки применяются: метод сопоставимой неконтролируемой цены, метод цены перепродажи, метод «затраты плюс», метод распределения прибыли - для сложных цепочек.
Пристальный контроль ТЦО будет обращен в ОАЭ на сделки по предоставлению займов, лицензий на использование интеллектуальной собственности, на сделки по оказанию внутригрупповых услуг, при распределении прибыли внутри группы компаний.
Формально документация по ТЦО обязательна в ОАЭ для компаний с выручкой выше 200 млн AED или внутригрупповыми операциями свыше 40 млн AED: должны быть подготовлены и представлены в налоговую администрацию Local-file (описывает деятельность конкретной компании в ОАЭ: сделки с аффилированными лицами, их условия, функциональный анализ, методы оценки) и Master-file (описывает общую структуру международной группы компаний: распределение функций, активов и рисков, ключевые рынки и стратегию).
Однако, даже в отсутствии формального требования по наличию документации по ТЦО, по мнению д.э.н., профессора Финансового университета при Правительстве РФ Полежаровой Людмилы Владимировны, рекомендуется документирование всех трансфертных операций для доказательства их соответствия рыночным условиям, поскольку налоговая администрация ОАЭ вправе запросить их обоснование. Анализ ТЦО имеет смысл проводить всем компаниям, имеющим внутригрупповые операции.
Несоблюдение требований ТЦО в ОАЭ может повлечь налоговые риски. Например, за непредставление документации по ТЦО в установленные сроки применяются штрафы (от 10 000 AED и выше) и дополнительное доначисление налога. В отдельных случаях налоговая администрация может пересчитать цены сделок по своему усмотрению, что увеличит налоговую базу и сумму корпоративного налога. Невыполнение требований по ТЦО может привести и к утрате льготного налогообложения в ОАЭ.
Правил контролируемых иностранных компаний в ОАЭ нет, что отличает от российской практики. Однако это не отменяет необходимость соблюдения правил КИК, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, - российский бизнес, имеющий контролируемые компании в ОАЭ, обязан соблюдать российские правила КИК.
Соблюдение правил GAAR и ТЦО является обязательным шагом для успешного и легального ведения бизнеса в ОАЭ, для эффективного управления финансами. Наличие четких налоговых правил в ОАЭ повышает прозрачность юрисдикции и доверие со стороны российского бизнеса. Вместе с тем, это требует более продуманного налогового планирования, компетентного обоснования деловой цели сделок, тщательного их документирования, заключает эксперт Финансового университета.