Земельный налог относится к числу местных налогов и в российской налоговой системе выступает собственным доходным источником муниципального уровня. Его правовая конструкция, как отмечает доцент Кафедры правового регулирования экономической деятельности Финансового университета Васильева О.Н., закреплена в главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации: земельный налог вводится Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а базовыми элементами налогообложения выступают объект налогообложения, кадастровая стоимость как налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты и налоговые льготы. Для городских округов его бюджетное значение особенно велико, поскольку поступления от земельного налога зачисляются в местный бюджет и прямо влияют на уровень финансовой самостоятельности муниципалитета.
На примере крупных муниципалитетов Московской области, как отмечает доцент Кафедры общественных финансов Финансового университета Липатова И.В., при единой правовой природе земельного налога его фактическая бюджетная роль определяется размером налоговой базы и качеством администрирования. Так, например, в городском округе Красногорск по официальным материалам «Бюджет для граждан» земельный налог составил 2 327 141 тыс. руб. в 2023 году, или 10,15 % доходов бюджета, а в 2024 году - 2 757 262 тыс. руб., или 8,52 % доходов бюджета. Это означает, что в абсолютном выражении поступления выросли, но в структуре доходов их доля сократилась вследствие более быстрого роста иных доходных источников. Тем не менее земельный налог сохраняет статус одного из крупнейших имущественных доходов муниципалитета. В муниципальном округе Чехов официальные бюджетные решения показывают устойчиво высокий плановый объем поступлений от земельного налога: 692 024,7 тыс. руб. на 2024 год, 711 939,0 тыс. руб. на 2025 год и 717 800,0 тыс. руб. на 2026 год. Даже без детального пересчета видно, что речь идет о крупном и устойчивом налоговом источнике. Дополнительно отчетные материалы по исполнению бюджета подтверждают существенные поступления по земельному налогу с организаций, что свидетельствует о значимой роли хозяйствующих субъектов в формировании местной налоговой базы. А вот в Одинцовском городском округе масштаб поступлений по земельному налогу особенно велик. В официальных материалах округа фигурирует сумма 2 123 633,0 тыс. руб. земельного налога с организаций, а по итогам 9 месяцев 2025 года администрация округа официально сообщала, что доходы по земельному налогу выросли в 1,6 раза - до 4 млрд руб. По официальному комментарию администрации рост был обусловлен увеличением количества объектов налогообложения, ростом кадастровой стоимости земельных участков, взысканием задолженности и более ранней уплатой отдельных имущественных налогов. Это позволяет говорить о высокой роли земельного налога не только в доходах бюджета округа, но и в общей системе финансового управления муниципалитетом. Следовательно, для рассматриваемых муниципалитетов земельный налог представляет собой не второстепенный платеж, а важный инструмент формирования собственных доходов. Однако его вклад в доходы бюджета зависит не только от масштабов территории и стоимости земельных ресурсов, но и от выстроенной муниципальной практики: наличия земельного контроля, межведомственных комиссий, актуализации кадастровых сведений, работы с должниками и системного вовлечения участков в налоговый оборот. Именно поэтому, отмечает доцент Липатова И.В., анализ практик администрирования поступлений земельного налога следует вести не только по абсолютным суммам поступлений, но и по организационным механизмам, которые эти поступления обеспечивают. Кроме того, в прикладном плане налоговый потенциал по земельному налогу в успешных муниципалитетах Московской области определяется четырьмя блоками: кадастровой стоимостью, системой ставок и льгот, полнотой включения участков в налоговый оборот и эффективностью взыскания начисленных сумм. Чем лучше муниципалитет работает по каждому из этих направлений, тем выше не только потенциальный, но и фактический вклад земельного налога в местный бюджет.
Доцент Липатова И.В. и доцент Васильева О.Н., обращают внимание на факторы, влияющие на прирост поступлений по земельному налогу. Первым и наиболее фундаментальным фактором выступает кадастровая стоимость земельных участков. Поскольку налоговая база определяется именно кадастровой стоимостью, любое уточнение или рост этой величины напрямую влияет на объем начисляемого налога. На практике это особенно хорошо видно в Одинцовском городском округе, где администрация официально связала рост имущественных налогов с увеличением числа объектов налогообложения и с ростом кадастровой стоимости земельных участков. В этом случае прирост поступлений происходит не за счет изменения общей ставки, а за счет объективного увеличения налоговой базы. Вторым фактором является полнота вовлечения земельных участков в налоговый оборот. Муниципальная практика показывает, что значительная часть резервов кроется не в новых ставках, а в работе с уже существующими участками, которые фактически используются, но оформлены неполно или не дают полного налогового эффекта. В официальных докладах Одинцовского округа подчеркивается, что вовлечение новых земельных участков в налоговый оборот рассматривается как один из источников роста доходной базы. Более ранние отчеты органов местного самоуправления Одинцовского района также подтверждали работу комиссий по вовлечению земельных участков и объектов капитального строительства в налоговый оборот. Это означает, что прирост поступлений достигается через инвентаризацию, оформление прав и актуализацию реестров.
Третьим фактором является применение повышенной ставки 1,5% в случаях, когда льготная ставка 0,3% больше не может использоваться из-за нарушений режима использования участка. В Московской области это одна из наиболее ярких и официально подтвержденных практик. Министерство имущественных отношений Московской области сообщало, что по результатам муниципального земельного контроля в 2023 году налоговые начисления были произведены на 2,19 млрд руб. по 88 тыс. участков, что на 34 % больше уровня предыдущего года, а более 80 % этой суммы уже поступило в бюджет. Отдельно подчеркивается, что, если нарушение нецелевого использования зафиксировано инспекторами, ставка земельного налога увеличивается до 1,5 % от кадастровой стоимости. На уровне Красногорска эта логика официально встроена в муниципальную программу округа.
Четвертым фактором является муниципальный земельный контроль как самостоятельный административный механизм роста налоговых поступлений. В Чехове в 2025 году утверждено новое положение о муниципальном земельном контроле, в Одинцове действует специализированный отдел муниципального земельного контроля, а в Красногорске земельный контроль увязан с программными показателями эффективности. Это важно потому, что налоговый прирост в успешных муниципалитетах возникает не только из-за бухгалтерского пересчета, но и в результате выявления фактических нарушений: самовольного занятия участков, использования не по целевому назначению, отсутствия оформления прав или неправильного отражения сведений в реестрах.
Пятым фактором является перевод земель из сельскохозяйственной категории в земли населенных пунктов и изменение вида разрешенного использования. Здесь нужно избегать упрощенной формулировки: рост налоговых поступлений возникает не из-за формального «перевода ради налога», а из-за того, что участок включается в границы населенного пункта, меняет категорию или функциональную зону, а затем - после правового оформления и кадастровой оценки - начинает формировать иную по величине налоговую базу. Министерство имущественных отношений Московской области официально разъясняло этот порядок, а в материалах правительства Московской области есть примеры включения участков в границы населенных пунктов именно по интересующим нас муниципалитетам: Одинцово, Красногорск, Чехов. Такая практика особенно важна в долгосрочном аспекте, потому что позволяет расширять налоговый потенциал территории не эпизодически, а структурно.
Таким образом, делают вывод доцент Липатова И.В. и доцент Васильева О.Н., прирост поступлений по земельному налогу в лучших муниципальных практиках Подмосковья обеспечивается сочетанием кадастровой актуализации, вовлечения участков в налоговый оборот, земельного контроля, применения повышенной ставки при нарушениях и результативной работы с задолженностью. Это означает, что реальный рост доходов по земельному налогу всегда носит комплексный административно-правовой характер.